Mit Beginn des Jahres 2024 hat Kroatien das Gesetz über die globale Mindeststeuer eingeführt, das im Einklang mit der EU-Richtlinie 2022/2523 und dem OECD-GloBE-Rahmen im Rahmen von Pillar 2 steht. Diese Regulierung stellt eine bedeutende Veränderung des internationalen Steuersystems dar und zielt darauf ab, sicherzustellen, dass multinationale Unternehmen in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind, einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % zahlen. Mehr als 140 Länder haben diese Initiative unterstützt, um den Herausforderungen der Globalisierung und Digitalisierung der Wirtschaft gerecht zu werden.
Anwendungsbereich und zentrale Bestimmungen des Gesetzes
Dieses Gesetz gilt für Tochtergesellschaften, die Teil einer multinationalen Unternehmensgruppe (MNE) oder einer großen inländischen Gruppe sind, deren konsolidierter Jahresumsatz des obersten Mutterunternehmens in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre, die dem Referenzjahr unmittelbar vorausgehen, 750 Millionen Euro oder mehr beträgt – einschließlich der Erträge ausgeschlossener Einheiten.
Die Sicherstellung des effektiven Mindeststeuersatzes erfolgt durch die Anwendung von ergänzenden Steuerregelungen, die im Gesetz festgelegt sind:
- Income Inclusion Rule (IIR) – Die Muttergesellschaft muss eine zusätzliche Steuer zahlen, wenn ihre Tochtergesellschaften unter dem Mindeststeuersatz besteuert werden.
- Undertaxed Profit Rule (UTPR) – Stellt sicher, dass nicht ausreichend besteuerte Gewinne in einer anderen Jurisdiktion nachversteuert werden.
- Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) – Ermöglicht es Staaten, die zusätzliche Steuer auf Gewinne innerhalb der eigenen Jurisdiktion zu erheben und so die Steuereinnahmen zu behalten.
Die Anwendung dieser Regeln stellt sicher, dass die effektive Steuerbelastung mindestens 15 % beträgt. Die Erhebung der qualifizierten inländischen Ergänzungssteuer hat Vorrang vor anderen Regeln.
Safe-Harbour-Regeln in der Übergangsphase
Um umfangreiche Berechnungen nach Pillar 2 und administrativen Aufwand zu vermeiden, wurden Safe-Harbour-Regeln als vorübergehende Maßnahme während der Übergangsphase eingeführt. Ziel dieser Phase ist es, die Erfüllung der Pflichten multinationaler Unternehmensgruppen in den ersten Jahren der Anwendung der GloBE-Regeln zu erleichtern. Die Nutzung dieser Safe-Harbour-Regeln ermöglicht es einer Gruppe, auf detaillierte GloBE-Berechnungen in einer bestimmten Jurisdiktion zu verzichten, wenn mindestens einer der folgenden drei Tests erfüllt ist:
- De-minimis-Test – Der Gesamtumsatz laut CbCR-Bericht liegt unter 10 Mio. EUR und der Gewinn (oder Verlust) vor Steuern unter 1 Mio. EUR.
- Vereinfachter ETR-Test – Die effektive Steuerquote liegt auf oder über der Übergangsquote (mindestens 15 %) für das betreffende Geschäftsjahr.
- Routine-Gewinn-Test – Der Gewinn oder Verlust vor Steuern in der getesteten Jurisdiktion ist kleiner oder gleich der SBIE-Ausschlussbeträge für die dort ansässigen Einheiten laut CbCR-Bericht und GloBE-Regeln.
Wenn eine MNE-Gruppe in einer bestimmten Jurisdiktion keinen dieser Tests erfüllt, muss sie eine detaillierte Berechnung der Ergänzungssteuer für diese Jurisdiktion durchführen.
Die Safe-Harbour-Regeln gelten ausschließlich während der Übergangsphase — also für Geschäftsjahre, die spätestens am 31. Dezember 2026 beginnen, jedoch nicht für Geschäftsjahre, die nach dem 30. Juni 2028 enden. Nach Ablauf der Übergangsphase sind die Safe-Harbour-Regeln nicht mehr anwendbar.
Meldefristen
Bis Ende Juni 2026 müssen Steuerpflichtige die ersten Informationsmeldungen für das Geschäftsjahr 2024 einreichen. Ab dem Geschäftsjahr 2025 müssen Informationsmeldungen innerhalb von 15 Monaten nach Geschäftsjahresende eingereicht werden.
Die Meldung der Ergänzungssteuer ist innerhalb von 30 Tagen nach Ablauf der Frist für die Einreichung der Informationsmeldung einzureichen.
Eine Durchführungsverordnung, die bis Ende 2025 erwartet wird, soll zudem die in Kroatien vorgeschriebenen Formulare festlegen.
Auswirkungen auf die Finanzberichterstattung
Unternehmen, die dem Gesetz über die globale Mindestbesteuerung unterliegen, müssen in ihren Jahresabschlüssen:
- die Auswirkungen von Pillar 2 auf die Finanzergebnisse darstellen,
- effektive Steuersätze nach den neuen Regeln berechnen, die sich von den Standardsteuerberechnungen unterscheiden,
- Compliance-Maßnahmen und potenzielle zusätzliche Steuerverpflichtungen dokumentieren.
Wie CONFIDA helfen kann
Mit der fachlichen Unterstützung von CONFIDa Croatia stellen Sie sicher, dass Ihr Unternehmen rechtzeitig auf die neuen gesetzlichen Anforderungen vorbereitet ist. Für alle Fragen zur Bewertung der Auswirkungen im Rahmen von Pillar 2 sowie zur Analyse administrativer Anforderungen steht Ihnen unser Team von Steuerberatern gerne zur Verfügung.
