Korištenje službenih automobila u privatne svrhe predstavlja značajnu korist za zaposlenike, ali istovremeno nosi i određene porezne obveze za poslodavce. U nastavku detaljno razmatramo zakonske regulative, metode obračuna primitka u naravi uključujući primjenu poreza na dohodak i obveze poslodavaca.
Članak je namijenjen poslodavcima i zaposlenicima koji koriste službene automobile za privatne potrebe, kako bi bolje razumjeli svoje obveze i prava.
Primitak u naravi
Prema hrvatskom poreznom zakonodavstvu, korištenje službenog automobila u privatne svrhe smatra se primitkom u naravi. Ovaj primitak podliježe oporezivanju, a reguliran je Zakonom o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22) i Pravilnikom o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 128/20, 1/21, 1/22, 1/23).
Vrijednost primitka u naravi dodaje se osnovici za obračun poreza na dohodak i doprinosa. Poslodavci su dužni obračunati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak i doprinose te izvijestiti Poreznu upravu putem JOPPD obrasca. Evidencija i prijava moraju biti točne i pravovremene kako bi se izbjegle kazne.
Porez na dohodak
Prema članku 22. Pravilnika o porezu na dohodak, vrijednost primitka određuje se prema tržišnoj vrijednosti usluge, koja uključuje PDV. Predmetna vrijednost može biti obračunata na tri načina:
- Mjesečna vrijednost od 1% nabavne vrijednosti automobila.
- 20% iznosa mjesečne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam.
- 0,50 € po kilometru prijeđenom u privatne svrhe.
Plaća u naravi – 1% nabavne vrijednosti
Kada se utvrđuje plaća u naravi u visini od 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava, porezni obveznik zaprimi račun dobavljača u iznosu od 102.000,00 € (prodajna cijena 80.000,00 + 20.000,00 PDV + 2.000,00 PPMV), i u tom slučaju za korištenje navedenoga prijevoznog sredstva za osobni prijevoz porezni obveznik koristi osnovicu u iznosu od 126.000,00 € (82.000,00 + 20.000,00 PDV).
Plaća u naravi – 20% rate operativnog leasinga
Ako društvo zaprimi račun za mjesečnu ratu operativnog leasinga u ukupnom iznosu od 350,00 € (s PDV-om), taj je iznos ujedno i osnovica za utvrđivanje plaće u naravi. Iznos PDV-a je uračunat u cijelosti bez obzira što se priznaje samo 50% pretporeza. Vrijednost primitka u naravi je u ovom slučaju 20% od 350,00 € = 70,00 €.
Plaća u naravi – prema stvarnom korištenju
Ako se plaća u naravi isplaćuje na temelju opsega stvarnog korištenja, poslodavac je obvezan voditi evidenciju o prijeđenoj kilometraži u privatne svrhe. Osnovica za obračun plaće u naravi je ukupno prijeđena kilometraža u privatne svrhe pomnožena s 0,50 €.
Posljedice nepridržavanja propisa
Nepravilno evidentiranje i obračunavanje korištenja službenih automobila u privatne svrhe može rezultirati značajnim kaznama za poslodavce. Porezna uprava provodi kontrole i može retroaktivno obračunati porez na dohodak te izreći novčane kazne za nepravilnosti.
Specifične situacije
Primitak koji se ne smatra plaćom
Radnici Ivani Horvat iz Zagreba, OIB 20184756281, odobrava se korištenje automobila Ford Fiesta, registarske oznake ZG 1978 Z, isključivo za privatne potrebe tijekom rodiljnog i roditeljskog dopusta od 1. kolovoza 2024. do 1. kolovoza 2025. godine. Vrijednost najamnine iznosi 400,00 € mjesečno, a PDV 100,00 €, što ukupno iznosi 500,00 €. Poslodavac je odlučio da se ta svota preračuna u bruto iznos kao primitak u naravi.
S obzirom na to da davanje automobila na korištenje u privatne svrhe nije naknada za rad određenog mjeseca, spomenuto davanje se tretira kao materijalno pravo prema članku 90.a Zakona o radu te se ne smatra plaćom za rad. Primitak se prikazuje u JOPPD obrascu pod oznakom 0001/0021.
Rad od kuće i fleksibilni radni aranžmani
Novi Pravilnik detaljno pokriva i situacije gdje radnici koriste službene automobile dok rade od kuće ili imaju fleksibilne radne aranžmane. Poslodavci moraju osigurati točno vođenje evidencije radnog vremena i korištenja vozila u tim situacijama.
Rješavanje sporova
U slučajevima sporova vezanih uz radne sate i korištenje službenih automobila, teret dokaza je na poslodavcu. Poslodavci moraju pružiti točne i ažurirane evidencije kako bi dokazali pravilno vođenje radnog vremena i korištenje automobila.
Evidencija i prijava u JOPPD obrascu
Poslodavci su obvezni voditi evidenciju o korištenju službenih automobila i iste prijavljivati u JOPPD obrascu. Primitci u naravi koji se ne smatraju plaćom prikazuju se pod oznakom 0001 u polju 6.2. obrasca JOPPD. Prilikom obračuna doprinosa, poslodavci trebaju voditi računa o umanjenju osnovice za obračun doprinosa kada zbroj plaće u novcu i primitka u naravi prelazi 1.300,00 €.
Zaključak
Korištenje službenih automobila u privatne svrhe zahtijeva pažljiv porezni obračun kako bi se izbjegle kazne i osiguralo usklađivanje s propisima. Poslodavci trebaju voditi detaljnu evidenciju i osigurati pravilnu prijavu svih primitaka u naravi kako bi osigurali točan obračun poreza i doprinosa.
Za detaljnije informacije i smjernice, posjetite našu web stranicu ili se obratite našem stručnom timu.
Izvor: RRIF članak “Porezni tretman korištenja službenih automobila u privatne svrhe”
