Od početka 2024. godine, izmjene Zakona o porezu na dobit i pratećeg Pravilnika unijele su značajne promjene u porezni tretman darovanja s aspekta poreza na dobit, PDV-a i poreza na dohodak. Uz nove kriterije za priznavanje rashoda darovanja, uvedena je i obveza dostavljanja podataka o tim rashodima kao dio prijave poreza na dobit. U ovom članku analizirat će se izmjene i pružiti praktične upute za pravilno postupanje s darovanjima u skladu s pravilima.
Kriteriji za priznavanje rashoda darovanja
S početkom 2024. godine stupile su na snagu izmjene Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 114/23.) i Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 156/23.), kojima su revidirani uvjeti za priznavanje darovanja kao porezno prihvatljivih troškova.
Priznavanje rashoda do 2% ostvarenog prihoda
Darovanja u naravi ili novcu sada se mogu priznati do 2% prihoda ostvarenog u prethodnom ili tekućem poreznom razdoblju. Ovo je posebno značajno za novoosnovane poduzetnike koji nisu imali prihode u prethodnoj godini – omogućeno im je da darovanja izračunavaju na temelju prihoda ostvarenih tijekom tekuće godine.
Darovanja unutar ovog limita trebaju biti usmjerena na svrhe od općeg interesa, poput:
• kulturnih, znanstvenih i obrazovnih aktivnosti,
• zdravstvenih i humanitarnih potreba,
• sportskih, ekoloških, vjerskih i drugih društveno korisnih ciljeva.
Primatelji darovanja mogu biti udruge, državna tijela, jedinice lokalne samouprave ili druge osobe koje obavljaju navedene djelatnosti prema posebnim propisima.
Važno je napomenuti da poduzetnici mogu birati referentno razdoblje – prethodnu ili tekuću godinu – ovisno o tome koje pruža povoljniju osnovicu. Ovaj izbor nije vremenski ograničen, što znači da se tekuća godina može ponovno koristiti kao referentna u sljedećim razdobljima.
Priznavanje rashoda iznad 2% prihoda
Za darovanja koja premašuju 2% prihoda, porezno priznanje moguće je samo uz ispunjenje specifičnih uvjeta. Takva darovanja moraju biti namijenjena projektima od strateškog značaja definiranima posebnim propisima ili strategijama nadležnih ministarstava.
Postupak uključuje:
• donošenje odluke od strane nadležnog ministarstva uz suglasnost Vlade Republike Hrvatske,
• dostavljanje potvrde primatelja darovanja s ključnim informacijama o donaciji,
• izvješće primatelja darovanja koje se dostavlja nadležnom ministarstvu do 31. ožujka za prethodnu godinu.
Poseban status darovanja hrane
Darovanja hrane koja se provode u skladu sa Zakonom o poljoprivredi (Nar. nov., br. 118/18. – 152/22.) imaju poseban tretman. Porezno priznavanje takvih darovanja ne ovisi o iznosu, već o svrsi – sprječavanju otpada hrane i zaštiti okoliša.
Primatelji darovanja hrane mogu biti organizacije koje se bave socijalnim, humanitarnim i sličnim aktivnostima, kao i osobe pogođene elementarnim nepogodama. Uvjet za priznavanje ovih darovanja je vjerodostojna dokumentacija koja potvrđuje namjenu.
Novi obrasci za prijavu rashoda darovanja
Za porezna razdoblja započeta od 1. siječnja 2024. godine, poduzetnici su obvezni koristiti nove obrasce za prijavu poreza na dobit:
• Obrazac PD – osnovna prijava poreza na dobit,
• Obrazac PD-NN – dodatni prilog za evidentiranje rashoda darovanja.
Obrasci sadrže detaljan prikaz rashoda koji se odnose na darovanja, uključujući svrhu, iznos i podatke o primatelju.
Porezni tretman darovanja za zdravstvene svrhe
Troškovi darovanja za zdravstvene potrebe fizičkih osoba, poput liječenja, nabave lijekova ili ortopedskih pomagala, ostaju porezno priznati unutar granice od 2% prihoda. Uvjeti uključuju:
• vjerodostojnu dokumentaciju,
• uplatu na žiroračun primatelja ili zdravstvene ustanove.
Za razliku od Zakona o porezu na dohodak, koji omogućuje darovanje za zdravstvene svrhe i na tekući račun, Zakon o porezu na dobit ne priznaje takvu mogućnost.
Zaključak
Izmjene poreznih propisa od 1. siječnja 2024. godine pružaju veću fleksibilnost u priznavanju rashoda darovanja, osobito za novoosnovane poduzetnike. S druge strane, one uvode dodatne obveze, poput preciznog evidentiranja i prijave podataka putem novih obrazaca.
Poduzetnici bi trebali pažljivo analizirati nove uvjete i koristiti mogućnosti koje im najviše odgovaraju, posebno u pogledu odabira referentnog razdoblja za izračun limita darovanja. Uvođenje jasnijih pravila i standardizacije kroz propisane obrasce doprinosi transparentnosti i dosljednosti u primjeni poreznih olakšica za darovanja.
